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【稅法加油站】“納稅義務發生時間”簡析

德永信稅務師事務所----以“合法、規范、誠信、正直”為核心價值,專注工商財稅16年,為超過10萬家企業提供工商財稅專業服務。
5月1日起增值稅新政生效,納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%.
新政策實施之后,很多企業非常在意一個問題:5月1日之后,還能夠開具增值稅稅率為17%、11%的發票嗎?
       關于這一個問題,國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓在國家稅務總局2018年第二季度政策解讀視頻會上已經做了充分的解釋:“凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發票;相反,凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的,則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發票?!?br /> 看到這里,我們已經引出今天的主題了——納稅義務發生的時間,如何判定?

       1、納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產、不動產,先開具發票的,為開具發票的當天。
       另,增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

       2、采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,未開具發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。 

       3、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,未開具發票的,為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

       4、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,未開具發票的,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;

       5、采取預收貨款方式銷售貨物,未開具發票的,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

       6、委托其他納稅人代銷貨物,未開具發票的,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;

       7、銷售應稅勞務,未開具發票的,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

       8、納稅人發生以下所列視同銷售貨物行為的,納稅義務發生時間為貨物移送的當天:
       (1)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
       (2)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
       (3)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
       (4)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
       (5)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
       (6)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

       9、進口貨物,為報關進口的當天;

       10、發、供電企業銷售電力產品,未開具發票的,納稅義務發生時間的具體規定如下:
       (1)發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。
       (2)供電企業采取直接收取電費結算方式的,銷售對象屬于企事業單位,為開具發票的當天;屬于居民個人,為開具電費繳納憑證的當天。
       (3)供電企業采取預收電費結算方式的,為發行電量的當天。
       (4)發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費,為發出電量的當天。
       (5)發、供電企業之間互供電力,為雙方核對計數量,開具抄表確認單據的當天。

       11、納稅人銷售服務、無形資產、不動產的,未開具發票的,納稅義務發生于收訖銷售款項當天或者已簽訂的書面合同確定的付款日期當天。
服務、無形資產轉讓完成的實際時間或者不動產權屬變更實際時間先于上述其他時間節點的,納稅義務產生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

       12、納稅人發生以下情況的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天:
       (1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
       (2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
       (3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

       13、納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,未開具發票的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天;

       14、納稅人從事金融商品轉讓的,未開具發票的,為金融商品所有權轉移的當天;

       15、納稅人提供建筑服務取得預收款,未開具發票的,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款以及被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金后的余額,確定納稅義務。納稅義務發生時間為收到余額當天。 
納稅人提供建筑服務,被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金,未開具發票的,以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

       16、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。未開具發票的,實際收到利息日為納稅義務發生時間。

       17、銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,均應計入結息日所屬期的銷售額,按照現行規定計算繳納增值稅。未開具發票的,納稅義務發生時間為實際收到利息時間。

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